宿迁会计代账介绍规范金融工具的会计处理对商业银行的影响

介绍规范金融工具的会计处理对商业银行的影响

   介绍为适应当前经济发展需要，规范金融工具的会计处理，2017年4月,财政部对2006年发布的《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》（简称CAS22）进行了全面修订。修订后CAS22与国际会计准则理事会2014年7月发布的《国际财务报告准则第9号—金融工具》趋同，旨在减少金融资产分类、强化金融工具减值的会计处理。由于我国商业银行持有的绝大部分资产属于金融资产，修订后CAS22无疑将对商业银行的财务状况和经营成果产生重大影响。

   分类方式的简化，不仅解决了现行准则分类复杂的问题，提高了不同实体间财务报表信息的可比性，更重要的是，相比修订前主要以管理层持有意图作为分类依据的做法，修订后的准则明确了分类依据，即基于企业管理资产的业务模式和金融资产的合同现金流特征，理清了分类逻辑，减少了人为主观判断，增强了客观指导性，有效防止企业利用金融资产分类进行盈余管理。

   根据我国上市商业银行公开披露的财务数据，商业银行金融资产主要包括交易性金融资产、衍生金融资产、买入返售金融资产、发放贷款和垫款、可供出售金融资产、持有至到期投资、应收款项类。一方面，金融资产分类方式的改变将影响商业银行现有资产结构，原金融资产科目中如持有至到期投资、可供出售金融资产等科目将不复存在，商业银行需要重新设置会计科目和会计报表项目，根据修订后的分类升级财报系统；另一方面，金融资产分类方式的改变将影响商业银行金融资产的计量，商业银行公允价值计量的金融资产会相对增加，而公允价值估值相对较为复杂，对商业银行实施修订后的准则和金融监管提出更高的技术上的要求。尽管如此，采用修订后的准则，对于商业银行大部分的金融资产来说不会造成计量属性发生变化，如交易性金融资产仍按公允价值计量、大部分贷款仍按摊余成本计量，因此商业银行对于金融资产分类的转换成本相对较低，损益状况和相关财务指标相对稳定。

   修订后CAS22就减值而言，不再采用“已发生损失模式”，而是采用“预期损失模式”。不仅要求对已发生信用减值的金融资产计提减值准备，对于未发生信用减值的金融资产也需要计提减值准备。该方法将会导致商业银行计提减值的金融资产范围增加，减值计提的确认时间提前，相比现行准则能够更加准确地反映金融工具的真实价值，顺应了会计计量面向未来的趋势和要求，在一定程度上抑制“悬崖效应”的发生。与此同时，由于减值准备增加，商业银行部分绩效指标将受到冲击，迫使商业银行降低风险偏好，调整资产结构，加强风险预警和防控管理。但是“预期损失模型”的操作更为复杂，判断信用风险是否“显著增加”以及计提金融资产在整个生命周期的预期损失将成为实际操作中的难题。由于预期损失模型是建立在信用风险管理基础上的金融资产减值模型，因此银行的信用风险管理与估值水平直接影响了预期损失模型的有效性，建议商业银行根据贷款的类别和特征以及自身风险管理实践，利用定性和定量两个标准，结合信用评级和违约风险概率等多种手段来加强自身信用风险管理，提高估值水平。

    按照财政部要求，H股上市银行及“A+H”上市银行自明年1月1日起施行修订后的准则，其他A股上市银行则自2019年1月1日起施行，其余非上市银行自2021年起施行。目前距离准则实施的时间越来越少，向修订后的CAS22过渡是一项系统性工程，无论是金融工具的分类还是金融资产减值模型的搭建，对商业银行来说都是较大的挑战，需要投入大量的人力、资源和时间，加强内部各个部门协调合作。商业银行应尽快进行现状分析、方案设计、系统重建和科目重建工作，尽快进行政策研究、人才培训、健全现有数据库等工作，为新旧准则过渡预留充分的时间。